Вопрос: Здравствуйте! Купили предприятие, отчетность формировалась формально. Активы – основные средства по стоимости уставного капитала, в пассиве – сумма уставного капитала. С 2003 г. бывшие руководители вкладывали деньги в оформление разрешительной документации, платили деньги за аренду земли, были операции по расчетному счету. Т.е. финансово-хозяйственные операции были. Я должна их восстановить. Расходы принимаются к учету в период их совершения. В этом налоговом периоде я уточню отчетность, а как быть с предыдущим? Расходы должны формировать будущую стоимость здания. Или же я должна отнести их на счет 91? Спасибо.

Ответ: В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно (п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н). Расходы, связанные со строительством здания и носящие капитальный характер, следует отразить на сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", текущие расходы, которые относятся к прошлым отчетным периодам – на сч. 91 "Прочие доходы и расходы". При этом в бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения) (ст. 54 НК РФ).

Вопрос: Как оформить и отразить в учете отправление за рубеж на учебу сотрудника российской фирмы.

Ответ: Направление работника на учебу в интересах организации оформляется локальными нормативными актами организации (приказами, распоряжениями и др.) на основании договоров (контрактов) с образовательными учреждениями. Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ). При необходимости работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Для признания в бухгалтерском учете расходов на обучение в качестве расходов по обычным видам деятельности должны быть представлены документы, подтверждающие факт обучения, в частности договор (контракт), в соответствии с которым проводится обучение, программу обучения, а также соответствующие свидетельства или сертификаты о завершении обучения, свидетельствующие об оказании услуг по профессиональной подготовке.

Вопрос: Наша организация занимается созданием программных средств (ПС) для ведения бухгалтерского учета, есть штат программистов, руководителей проектов, специалистов по тестированию и созданию инсталляционных пакета. Так же у нас есть договора на сопровождение ПС с организациями, являющимися пользователями наших ПС. По условию договора мы ежемесячно проводим обновление ПС. Цель деятельности получение прибыли с продаж ПС и договоров на сопровождение. Объясните, каким образом организовать бухгалтерский учет, если готовый продукт возникает только в момент создания инсталляционного пакета на магнитном носителе и передачи его покупателю. Готовый продукт (инсталляционный магнитный носитель или инсталляционный файл для передачи по электронной линии связи) создается непосредственно перед продажей для конкретного покупателя. Впрок инсталляционные пакеты не готовятся, т.к. покупатель может делать различные наборы из представленных модулей (Банк, Касса, Расчеты с поставщиками, Расчет зарплаты и пр.). Таким образом, производства у нас нет (отдел программистов создает программы в среде систем управления базами данных (СУБД). В виде исходных кодов, хранящихся на жестких дисках компьютера. Склада готово продукции нет, т.к. продукт для продажи производится методом тиражирования скомпилированных в исполняемый файл исходных кодов в виде инсталляционного пакета (может быть на переносных магнитных носителях, может быть на жестком диске для передачи по Интернет или модему).

Ответ: Из содержания вопроса можно сделать вывод о том, что у Вашей организации в процессе разработки, продажи и сопровождения программных средств формируются:
- затраты, связанные с созданием программных средств;
- затраты, связанные со сбытом программных средств, их сопровождением (текущие затраты).
В зависимости от наличия у организации исключительных прав, затраты, связанные с созданием программных средств, будут формировать стоимость нематериальных активов (исключительные права принадлежат организации) или включаться в состав расходов будущих периодов (если исключительные права отсутствуют). В соответствии с п.2 ст.2 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" программа для ЭВМ является объектом авторского права. Данное право возникает в силу ее создания. Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утв. Приказом МФ РФ от 16.10.2000 № 91н, к нематериальным активам могут быть отнесены, в частности, исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных. В соответствии с п.7 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Согласно п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Возможность увеличения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов указанным нормативным актом прямо не предусмотрена. По нашему мнению, в случае усовершенствования программных средств следует увеличивать стоимость их на сумму произведенных затрат по аналогии с изменением стоимости основных средств, порядок которого отражен в п. 14 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н. При этом, учитывая, что ПБУ 14/2000 такой нормы не содержит при формировании бухгалтерской отчетности следует раскрыть установленный организацией порядок увеличения стоимости объектов нематериальных активов, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 13 Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями) “в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете”. В части организации бухгалтерского учета можем рекомендовать следующее:
- при разработке нового программного средства (доработке существующего) приказом по предприятию определить сроки начала и окончания работ;
- после окончания работ составлять акт и открыть карточку учета нематериальных активов (форма № НМА-1) (при доработке – вносить дополнение в карточку формы № НМА-1);
- в соответствии с п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утв. Приказом МФ РФ от 16.10.2000 № 91н, определить срок полезного использование нематериальных активов;
- предусмотреть в приказе об учетной политике порядок отнесения текущих расходов к расходам на продажу экземпляров программ и к расходам на сопровождение ранее проданных экземпляров.

Вопрос: В ходе налоговой проверки был не принят к возмещению из бюджета НДС по топливу, приобретенному за наличный расчет ввиду отсутствия факта оплаты, а именно чеков. Вместе с тем, не подвергнута сомнению правильность включения в себестоимость стоимости данного топлива. В качестве объяснения своей позиции налоговый орган считает, что приобретение могло осуществляться либо у физических лиц, либо у организаций малого бизнеса, переведенных на упрощенную систему налогообложения. Нами было предложено взять данные другого периода, полностью обеспеченного чеками и выделить долю приобретения ГСМ у физических лиц со ссылкой на ст.31 НК РФ о возможности применения аналогов. Но, как считает налоговая инспекция, аналог для дебетовой части НДС неприменим.

Какие аргументы следует привести в защиту нашей позиции? Возможно ли в нашей ситуации применения аналогичного периода? Как Вы оцениваете наши шансы при защите наших интересов в Арбитражном суде?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно п. 2 ст. 7 <Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам:>

По нашему мнению, при отсутствии первичных документов, подтверждающих оплату, у организации отсутствует основание относить на расчеты с бюджетом суммы НДС, относящиеся к приобретенному топливу.

Относительно ст.31 НК РФ сообщаем Вам следующую информацию:

Согласно вышеназванной статьи налоговые органы вправе  <:определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги..>. В вашей ситуации, отсутствует основание доказывать правомерность своих действий, ссылаться на данную статью НК РФ.  Так как указанный порядок определения суммы налога является только правом налоговых органов, но не правом  налогоплательщика и не обязанностью налоговых органов. Кроме того, в данной статье НК РФ не предусмотрено определения суммы НДС, подлежащего отнесению на расчеты с бюджетом, по аналогичному отчетному периоду налогоплательщика.

Вопрос: в соответствии с п.3 приказа Минфнина РФ № 68н от 24.12.98 "Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Товарищ, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора простого товарищества".

Значит ли это, что частные предприниматели не могут вести отдельный баланс по договору простого товарищества, если среди участников нет юридического лица?

Ответ: согласно п.1 ст 1041 ГК РФ "по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели". При этом в п.2 данной статьи закреплено, что "сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации".

В п.2 ст.1043 ГК РФ указывается, что "ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц".

В результате индивидуальному предпринимателю не предоставлено право ведения бухгалтерского учета общего имущества товарищей по договору простого товарищества.

В соответствии с п.1 ст.48 ГК РФ "юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде".

Гражданским законодательством предусмотрено, что "гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя" (п.1 ст.23 ГК РФ).

В п.1 ст.1 Федерального закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями)  определено, что "бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций". При этом в п.1 ст.4 данного Закона указывается, что "настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации".

Таким образом, ведение бухгалтерского учета является обязанностью  организаций (юридических лиц). Согласно п.2 ст.4 Федерального закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями) "граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации".