Вопрос: Уступка права требования (договор цессии). 1. Включается или нет в доход при упрощенной системе налогообложения; 2. Если включается то когда: при оплате или днем заключения договора.

Ответ: Согласно п.1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст.ст. 249 и 250 НК РФ. Ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. П.1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Исходя из положений п.1 ст. 346.15 НК доходы, полученные организацией от реализации права требования, также учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу. При этом согласно п.1 ст. 346.17 НК РФ доходы признаются в день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу. Аналогична точка зрения изложена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 04.07.2005 № 03-11-04/2/12 и письме МНС РФ от 16.04.2004 № 22-1-14/705.

Вопрос: Организация планирует в 2004 году перейти с общего режима налогообложения на упрощенную систему. Работы по договорам, заключенным в 2003 г., продолжатся в 2004 г. Как учитывать и платить НДС по этим договорам в 2004 г. (при выполнении и реализации этих работ)?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Таким образом, по общему правилу реализация работ в 2004 году не будет облагаться НДС независимо от того, в каком году начато их выполнение. Согласно пп.1 п.5 ст.173 НК РФ сумма НДС подлежит уплате в бюджет в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Таким образом, если организация выставляет счета-фактуры, в которых указана сумма НДС, то возникает обязанность по уплате этого налога в бюджет. По вопросу восстановления НДС, принятого к вычету в 2003 г., по товарам, работам, услугам, использованным для выполнения работ в 2004 году, однозначная судебная практика не сложилась. В ряде случаев (см., например Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2003 №А56-7907/03, от 17.09.2003 № А56-10280/03, от 03.10.2003 №А66-2844-03 и др.) суды признавали требования налогового органа о восстановлении НДС, не основанными на нормах НК РФ, поскольку такое требование для организаций, переходящих на упрощенную систему налогообложения, в явном виде отсутствует. Однако в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2003 №А56-34770/02 суд признал требования налогового органа о восстановлении НДС правомерными по аналогии с п. 8 ст. 145 НК РФ, указав следующее: «принимая во внимание принцип всеобщности и равенства налогообложения, изложенный в пункте 1 статьи 3 НК РФ, суд кассационной инстанции считает обоснованным вывод налоговой инспекции о том, что в связи с переходом заявителя на упрощенную систему налогообложения у него не возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость и, следовательно, отсутствуют правовые основания для применения налоговых вычетов, то есть распространение налоговым органом действия положений статьи 145 Кодекса на рассматриваемые правоотношения обоснованно». По нашему мнению, учитывая, что большинство решений принято судами в пользу налогоплательщика, в случае принятия налоговым органом решения о необходимости восстановления НДС, существует высокая вероятность признания такого решения недействительным в судебном порядке.